Предъявили претензию за возмещение НДС? Что делаем?

1. Проверка документов налоговыми органами.

Если уполномоченное должностное лицо налоговых органов обнаружит нарушения гл. 21 НК РФ, то в соответствии с.п.3 ст. 176 НК РФ должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Рассмотрим два момента, когда налоговый орган может предъявить претензию по возмещению НДС:

1.1. Налоговый орган доначислил Вам недоимку (пени, штрафы) в результате переквалификации сделки или статуса и характера вашей деятельности и вынес решение о ее бесспорном взыскании, вы можете обжаловать данное решение в вышестоящий налоговый орган или в суд (пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 138 НК РФ).

1.2. Компания заявила к возмещению НДС в размере более 1 000 000 рублей. По итогам проверки налоговой декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, налоговики принимают решение о возмещении налога, а также о полном или частичном отказе в возмещении в случае выявления нарушений (п. 3 ст. 176 НК РФ).

На практике решение налогового органа зачастую зависит от суммы налога, заявленного к возмещению. Как правило, инспекторы предъявляют претензии, если такая сумма превышает 1 000 000 руб.

Обращаем внимание, что налоговый орган может посчитать налоговую нагрузку по НДС (в общем и по другим налогам) и предъявить претензии. Налоговая нагрузка по НДС признается низкой, если за четыре предыдущих квартала отношение суммы вычетов к сумме начисленного НДС составляет 89% и более (Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722). Однако сама по себе низкая налоговая нагрузка не является доказательством неуплаты налогов. Доначислить налоги и оштрафовать за их неуплату ИФНС может, только если по итогам налоговой проверки установлены нарушения НК РФ (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

2. Соблюдение претензионного порядка.

Претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора является обязательным в случаях, предусмотренных законом (ч. 5 ст. 4 АПК РФ, абз. 7 ст. 132 ГПК РФ, ч. 3 ст. 4 КАС РФ).

Ч. 2 ст. 138 НК РФ «Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.»

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в т.ч. и письменные возражения налогоплательщика (срок для предъявления возражений – 30 дней) должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) той инспекции, которая проводит проверку (ст. 101 НК РФ). По результатам их рассмотрения руководителем налогового органа в течение 10 дней принимается решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если проверяющие обнаружат обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном возмещении НДС, налоговики могут обратиться в следственные органы (п. 1 ст. 36 НК РФ и Письмо ФНС России от 24.08.2012 N АС-4-2/14007@).

3. Обжалование в суде.

Если руководитель налогового органа вынес решение о привлечении Вас к ответственности за совершении налогового правонарушения, то Вы можете подать в арбитражный суд заявление о признании недействительным ненормативного акта налогового органа (незаконными решений инспекции, действий, бездействия ее должностных лиц), при этом Вы обязаны уплатить государственную пошлину.

Наряду с заявлением Вы можете подать в арбитражный суд Ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа, т.к. указанное решение налогового органа может затруднить исполнение судебного акта, а также причинить значительный ущерб заявителю.

АС РФ, в установленные сроки, рассмотрит Ваше заявление и вынесет Решение об удовлетворении Ваших требований или об отказе в удовлетворении требований, указанных в Вашем заявлении.

Оспорить решение налогового органа о бесспорном взыскании налога (ситуация п.1.1.) лишь на том основании, что контролерами не соблюден судебный порядок взыскания налога, удается не всегда.

К такому выводу, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.07.2013 N 3372/13. Суть его позиции сводится к следующему. Порядок взыскания налогов, предусмотренный пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ, призван обеспечить судебный контроль за законностью доначисления налогов в результате изменения налоговым органом юридической квалификации сделки.

Поэтому если такой контроль был осуществлен при рассмотрении спора о признании незаконным решения по проверке, которым были до начислены спорные суммы, и вступившим в силу судебным решением доначисления в результате переквалификации сделки признаны законными, то несоблюдение судебного порядка взыскания налога не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

4. Обжалование в апелляционной, кассационной и надзорной инстанции.

Если Вам отказали в удовлетворении требований, указанных в вашем заявлении, то при наличии оснований у Вас есть право обжаловать решение суда в соответствующей инстанции.

Государственная пошлина за подачу апелляционной, кассационной и надзорной жалоб (для каждой из указанных жалоб) по делам о признании недействительным ненормативного акта налогового органа (незаконными действий (бездействия) его должностных лиц) для организаций составляет 1500 руб., для индивидуальных предпринимателей - 150 руб. (п. 2 ст. 11, пп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46).

Куницына Наталья

Ведущий юрисконсульт

Опубликовано: частичная публикация – комментарий нашего эксперта в журнале «Секрет фирмы» http://secretmag.ru