Если на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" организация учитывала не готовый объект основных средств, а расходы на его приобретение или создание, то согласно п.1 ст. 374 НК РФ, вложения во внеоборотные активы налогом на имущество не облагаются, об этом говорится в Письме Минфина России от 26.04.2006 № 03-06-01-04/93).
В том числе, не подлежат налогообложению учтенные на счете 08 затраты в объекты недвижимого имущества, которые включены в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (письмо ФНС России от 06.06.2014 № БС-4-11/10837@). Следовательно, и при переводе имущества со счета 08 на счет 41 объект для расчета налога на имущество отсутствует.
Однако обращаем внимание на тот факт, что при проверках налоговые органы уделяют особое внимание расходам, учтенным на счете 08. Основная цель такого внимания - выявить объекты, которые не переведены вовремя в состав основных средств. Если такие объекты отвечают определению основного средства, они облагаются налогом на имущество независимо от того, отражены они на счете 01 или 08.
Вот сложившаяся судебная практика. Постановления:
- ФАС Волго-Вятского округа от 10.12.2012 № А11-10743/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.03.2013 № ВАС-3043/13);
- ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2012 № Ф03-3703/2012;
- ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2012 № А75-71/2011;
- ФАС Центрального округа от 11.04.2012 № А08-5611/2010-16, от 26.08.2011 № А64-3070/2010;
- ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N А32-21999/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.02.2013 № ВАС-198/13), от 12.10.2011 № А32-30964/2010;
- ФАС Московского округа от 18.04.2013 N А41-2551/12, от 08.07.2010 N КА-А40/6871-10.
Положениями пунктов 4, 5 ПБУ 6/01 установлены признаки, при наличии которых недвижимое имущество должно быть принято к учету в качестве основного средства, в случае если капитальные вложения по нему завершены, при этом государственная регистрация права для признания такого объекта основным средством не требуется.
Следовательно, необходимо проверить имущество, учитываемое на счете 08 на наличие признаков, дающих основание признать его основным средством, если такие признаки присутствуют, то до момента перевода этого имущества в состав товаров, у организации возникает обязанность исчислить налог на имущество с его кадастровой стоимости.